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財會/審計
企業內部審計績效評價體系研究
第613期 作者:□文/姚 麗 時間:2019/7/16 11:18:06 瀏覽:5235次

[提要] 隨著信息化和互聯網的不斷推進,在企業經營中內部審計發揮著日益重要的作用。本文在平衡計分卡理論基礎上,研究公司內部審計績效評價體系問題,以便幫助內審部門提高審計質量和效率,增強企業識別和應對風險的能力,為企業增加價值。

關鍵詞:平衡計分卡;內部審計;績效評價

中圖分類號:F239 文獻標識碼:A

收錄日期:2019416

隨著信息化和互聯網的不斷推進,越來越復雜的市場經濟形勢,迫使企業要加強風險防范,積極主動應對各類風險,而內部審計在應對和防范各種風險、評價和改善內部控制以及完善各項機制等方面發揮著越來越重要的作用,隨著內部審計的內容不斷變化,其職能定位需要不斷更新和改進,相應的績效評價體系也需要優化。因此,本文在平衡計分卡理論的基礎上,深入研究公司的內部審計績效評價體系問題,以便幫助內審部門提高審計質量和效率,增強企業識別和應對風險能力,為企業增加價值。

一、企業內部審計績效評價現狀

內部審計績效是指內部審計部門履行其職責在不同層面的作用和效果。內部審計績效評價主要是衡量內部審計部門、內審人員和內審工作在組織目標實現過程中貢獻的程度;內部審計績效評價的內容包括工作成果、審計成本和審計質量這幾個方面;主要方法包括:關鍵績效指標評價體系、平衡計分卡和績效棱柱模型。

企業在開展內部審計績效評價審核工作的過程中,績效評價標準扮演著十分重要的角色,大都采用企業資金的使用情況和計劃的完成程度這兩種評價標準,選取的內容過于簡單,結構也比較單一的評價指標。這種績效評價指標的設計比較分散,沒有圍繞公司戰略進行合理的規劃,缺乏系統的績效評價指標體系,很難精確地反映企業實際情況,對企業經營管理者的決策產生影響,甚至會對企業的發展產生阻礙。結合目前我國企業的內部審計績效評價體系,發現其存在以下一些問題:一是與組織戰略目標聯系不緊密,未以企業戰略目標為導向,確定出內審的目標;二是評價主體不全面,對公司內部審計績效的評價大都是公司高層,缺少其他層級(比如內部審計日常工作中面向的其他部門、董事會、被審計單位等)對內部審計工作情況的反饋;三是評價方法不合理,大都采用定性的方法,評價時主觀性較強,未采用定性與定量相結合的方法;四是缺少對審計成本費用的控制和管理,審計成本的控制和減少會影響到企業整體財務的效益和企業的利潤。這些問題會對內部審計職能的發揮產生影響,不能有效推動公司實現其戰略目標和價值增值。因此,建立一個更加符合現代化企業的內部審計績效評價指標體系顯得尤為重要。

二、平衡計分卡理論

平衡計分卡(BSC)是企業的一種新型績效管理體系,它從財務、客戶、內部流程、學習與成長四個角度評價組織業績,有效地平衡了企業財務與非財務指標、長期和短期目標、內部和外部、結果性指標和動因性指標、領先指標和滯后指標之間的關系,并將組織的戰略落實為可操作的衡量指標和目標值,是加強企業戰略執行力的最有效管理工具。

結合內部審計績效評價體系存在的問題,平衡計分卡能夠彌補上述存在的缺陷。因此,本文在平衡計分卡理論的基礎上,構建內部審計績效評價體系,對企業平穩的發展具有推動作用,能促進企業戰略目標的實現,還與內部審計促進企業價值增值的目標相一致。

三、內部審計績效評價指標體系構建

在運用平衡計分卡構建內部審計績效評價指標時,應遵循如下設計原則:一是目標導向性原則,以企業的戰略目標為導向,為企業實現戰略目標和增值做貢獻;二是可操作性原則,用于績效評價的信息和數據可獲得,便于評價主體使用;三是成本效益原則,盡量用最低的成本,使企業效益最大化;四是定性與定量相結合原則,靈活性的戰略、方向判定結合定性原則,并通過定量研究獲得客觀具體、可量化的指標。

結合目前企業的發展愿景和戰略目標,本文在傳統BSC模型基礎上做出了進一步的調整和優化,對內部審計績效評價指標體系的構建,主要從財務貢獻、顧客、業務流程、學習與成長和風險評估這五個維度進行,并以各維度目標選取和設計評價指標。

(一)財務貢獻維度。企業經營業績的成果可以通過財務績效評價來反映。但內部審計部門沒有直接參與企業的盈利過程,而是間接通過自身的活動為企業增加價值。因此,要評估企業的內部審計工作的效率和效果,是否為企業降低損失并節約成本,對企業的價值增值貢獻率等情況可以通過財務貢獻維度來衡量。

(二)顧客維度。顧客維度體現了內部審計各個相關方(包括管理人員、被審計部門、外部審計方等)對內審部門工作的評價,能夠客觀反映內部審計是否按預期目標以及客戶的滿意度情況等。因此,要提高各相關方的滿意度可以通過顧問維度來衡量。

(三)業務流程維度。業務流程維度關注的是審計部門日常的工作流程,對內部審計工作計劃、實施、完成、報告、后續審計等各環節進行評價。該流程會影響到內部審計的績效,設計的業務流程要結合企業實際情況,否則審計效果就會大打折扣。因此,要提高內部審計質量可以通過設計合規高效的內部審計流程,并且重點對業務流程維度進行績效評價,確保內部審計工作的效率和效果。

(四)學習與成長維度。學習與成長維度主要關注的是內審部門和人員的專業勝任能力、創新能力以及未來長遠發展。內部審計的相關工作主要由他們開展,要想使內部審計工作與企業戰略相適應,他們需要不斷地進行培訓學習專業知識、提升工作技能、更新審計技術,才能不斷成長,適應多元化的工作內容,真正履行好內部審計的職能。因此,內審人員的學習能力、創新精神等可以通過學習與成長維度來衡量,以充分發揮內部審計的效用使企業組織可持續發展。

(五)風險評估維度。隨著宏觀經濟環境的變化,影響企業的經營風險和管理風險因素越來越多,而且有些因素很難控制,這就要求企業能夠在識別和應對風險時,發揮內部審計的優勢,去幫助企業提前識別、預防風險,減少企業面臨的損失。因此,本文單獨評估風險這一個因素,創建風險評估維度,將內部審計在風險管理中的作用進一步凸顯出來。

結合上述從五個維度方面構建的內部審計績效評價體系,具體的評價指標設計情況請見表1所示。(表1

上述24個具體的績效評價指標,建立起了內部審計活動與組織戰略之間的因果關系,能促進組織戰略目標的實現,這些指標會因利益相關者需求與貢獻的不同而變化,構成了一個動態的績效考核評價體系。

四、保障內部審計績效評價體系順利實施的措施

為了能順利實施基于平衡計分卡的內部審計績效評價體系,企業還應當建立相應的保障措施,以增加該體系的靈活性和實用性。具體的保障措施如下:

(一)建立有效的溝通機制。內部審計應當與管理者進行有效溝通和協調,獲得管理層對內部審計工作的理解和支持;加強與各職能部門的溝通和交流,建立內部審計聯絡通道,使部門之間的信息能及時傳達和反饋;增強與外部審計師的合作,以免內外部審計工作范圍重合。

(二)強調風險的重要性。提高全員對內部審計工作的認可,加強對風險的重視,在各個環節積極識別和評估風險;在審計實施方案制定時,評估識別審計對象的風險,根據評估結果優化配置審計資源;還可以根據企業所面臨的內外部環境,不斷對企業的風險進行評估,根據獲取的最新審計證據,在必要時對審計實施方案進行調整。

(三)及時開展后續審計工作,強化審計監督效果。內審部門要及時制定后續審計計劃,加強各職能部門、管理者對內部審計工作的支持與配合,對審計決定或建議的合理性要及時反饋,及時提出存在的缺陷,并做好監督檢查工作;同時要強化內部審計人員的服務意識,盡量減少審計過程中存在的爭議和矛盾。

(作者單位:廣東海洋大學寸金學院)

 

主要參考文獻:

1]吉麗喆.內部審計績效綜合評價模型的設計與應用[J.中國內部審計,2018.5.

2]楊雯,王媚,楊靜.基于平衡計分卡的企業成長性因素判定[J.會計之友,2012.6.

3]張昱.平衡計分卡在FM公司內部審計績效評價體系的應用[D.寧夏大學,2018.4.

4]龐曉佳.A公司內部審計績效評價指標研究[D.北京交通大學,2016.6.

 
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